Заполнение строк 100 и 101 в форме 0503130/0503730

Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 №198н были внесены изменения в п. 333 Инструкции № 157н, в результате чего учет объектов неисключительных прав пользования на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» с 1 января 2021 года не осуществляется. По новым правилам особенности учета объектов зависят от срока права их использования.

Начиная с 1 января 2021 года учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (права пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы», ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (методические рекомендации, направленные Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384, далее – Методические рекомендации):

• 0.111.6N.000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;

• 0.111.6R.000 «Права пользования опытно конструкторскими и технологическими разработками»;

• 0.111.61.000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;

• 0.111.6D.000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».

Информация по названным счетам отражается в формах отчетности согласно Инструкций о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности №33н (Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 г.) для бюджетных и автономных учреждений, и №191н (Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 г.) для казенных учреждений в разделе II Порядка составления по следующим строкам:

• строка 100 - остаточная стоимость прав пользования активами; данный показатель раскрывается в нетто-оценке, то есть за вычетом накопленной амортизации (остаточная стоимость прав пользования активами рассчитывается как разница между остатком по счету 011100000 "Права пользования активами" и суммой остатков по счетам 010440000 "Амортизация прав пользования активами" и 010460000 "Амортизация прав пользования нематериальными активами");

• строка 101 - сумма долгосрочных прав пользования активами, отраженных в общей сумме показателя по строке 100.

Для того, чтобы данная информация была автоматически отражена в формах отчетности, необходимо соблюдение условий:

1. В договоре с контрагентом на приобретения такого неисключительного права должен быть установлен признак «Долгосрочный».

2. После автоматического заполнения регламентированного отчета Отчет ф. 0503130 (Отчет ф. 0503730) в нем следует указать вручную показатели сроки 101, рассчитанные в отчете «Расчет долгосрочных прав пользования активами»: сумму итога графы в том числе долгосрочная раздела «Расчет долгосрочных прав пользования ОС, НПА (111.40)» и итога графы «в том числе долгосрочная» раздела «Расчет долгосрочных прав пользования НМА (111.60)».

Отчет «Расчет долгосрочных прав пользования активами» представляет собой внешний отчет, который входит в типовую поставку конфигурации программы «Бухгалтерия государственного учреждения». Скачать файл, содержащий отчет можно на страницу поддержки конфигурации.

Для подключения внешнего отчета необходимо в разделе «Администрирование» – «Печатные формы, отчеты и обработки» – поставить флаг «Дополнительные отчеты и обработки» и перейти в этот раздел для его добавления.

Вариант отчета имеет настройки отбора по организации, отчетному периоду, КФО, счету учета, объекту основного средства. Кроме того, имеется возможность скрыть объекты с нулевой остаточной стоимостью из отчета.

Сформированный отчет будет выглядеть следующим образом:

Как получились данные показатели?

Балансовая стоимость — 200000 рублей;

Срок полезного использования общий — 120 месяцев;

Сумма амортизации в месяц — 200000 руб / 120 месяцев = 1666,67 руб.

Сумма накопленной амортизации за период июнь — декабрь (7 месяцев, объект принят к учету в мае) — 11666,69 руб.

Величина остаточной стоимости на 31.12.2025 г. - 200000 руб. - 11666,69 руб. = 188333,31 руб.

Эта сумма подлежит списанию в последующие годы:

– в 2026 году — 12 месяцев * 1666,67 руб. = 20000 руб. - данная часть будет относиться к краткосрочным обязательствам;

– сумма в последующие годы — долгосрочная часть — 168333,31 руб. (188333,31 — 20000).

Последнюю сумму необходимо перенести в заполняемую форму отчета (0503730 или 0503130) вручную.

По объектам прав пользования нематериальными активами с определенным сроком пользования расчет долгосрочной части производится на основе остаточной стоимости и оставшегося срока использования (в месяцах):

• Рассчитывается стоимость одного месяца использования, равная отношению остаточной стоимости и оставшегося срока использования.

• К краткосрочной части относится величина стоимости одного месяца использования, умноженная на 12 (месяцев).

К долгосрочной части относится оставшаяся часть остаточной стоимости актива.

Согласно письму Минфина России от 03.05.2024 № 02-06-08/41605 объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования следует классифицировать как краткосрочные (оборотные) активы:

«Показатели, представляющие активы, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы, права пользования активами, биологические активы, иные нефинансовые активы и финансовые активы, приводятся в бухгалтерском балансе обособленно от обязательств и финансового результата (пункт 8 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 260н (далее - СГС "Представление отчетности")).

Также пунктом 26 СГС "Представление отчетности", пунктом 13 Инструкции № 191н установлено, что активы и обязательства в Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (далее - Баланс (ф. 0503130)) представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).

Единые критерии классификации актива в качестве краткосрочного (оборотного) актива определены пунктом 27 СГС "Представление отчетности" и применяются для всех категорий активов, включая нефинансовые активы. Так, одним из критериев отнесения актива к краткосрочному (оборотному) является возможность его потребления в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Согласно пункту 6 федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы", утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 г. № 181н (далее - СГС "Нематериальные активы"), к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

К объектам нематериальных активов относится в том числе нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования - объект нематериальных активов, в отношении которого срок полезного использования не может быть определен и документально подтвержден.

В каждом отчетном периоде (ежегодно) проводится анализ возможности установления срока полезного использования по всем объектам, входящим в подгруппу "нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования" (пункт 35 СГС "Нематериальные активы").

Учитывая обязательное ежегодное проведение анализа возможности установления срока полезного использования по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, до момента установления срока полезного использования по вышеуказанным объектам нематериальных активов такие объекты следует классифицировать как краткосрочные (оборотные) активы с раскрытием соответствующей информации по строке 100 «Права пользования активами (011100000)(остаточная стоимость), всего Баланса (ф. 0503130).»

Поэтому в отчете "Расчет долгосрочных прав пользования активами" вся остаточная стоимость объектов прав пользования НМА с неопределенным сроком пользования относится к краткосрочным (оборотным) активам. Долгосрочная часть остаточной стоимости таких активов равна нулю.