Актуальные вопросы по налогу на прибыль, практика применения

• 8% - в федеральный бюджет

• 17% - в региональный бюджет

Новая ставка 25% будет действовать:

• в общем случае, то есть если не указано, что для конкретной категории налогоплательщиков или на данный доход действует иная ставка;

• в отношении доходов от контролируемых иностранных компаний;

• в отношении доходов иностранных организаций, получение которых не связано с тем, что они ведут деятельность в России через представительства. В данном случае рассчитать, удержать и перечислить налог должен налоговый агент.

Пониженная ставка 20% будет установлена с 2025 года для организаций, которые владеют лицензиями на пользование участками недр. Она будет действовать на доходы от деятельности по освоению этих недр. Распределение налога останется прежним: 3% будут перечислены в федеральный бюджет, а оставшиеся 17% — в бюджеты регионов.

Нулевая ставка для IT-компаний отменяется, с 2025 по 2030 годы ставка по налогу на прибыль для них будет составлять 5% в федеральный бюджет. При этом налог, подлежащий зачислению в региональные бюджеты, останется на уровне 0%.

С 2025 года произошло увеличение повышающего коэффициента с 1,5 до 2. Можно будет увеличить некоторые виды расходов в два раза при расчете налога на прибыль. Сейчас этот коэффициент составляет 1,5

Повышающий коэффициент можно использовать для учета расходов на:

• покупку основных средств, которые включены в Единый реестр  и относятся к области искусственного интеллекта, а также входят в перечень российского высокотехнологичного оборудования;

• приобретение амортизируемых нематериальных активов в виде лицензии на программное обеспечение и базы данных;

• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), указанные в специальном Перечне, утвержденном постановлением Правительства от 24 декабря 2008 года № 988;

• покупку лицензий на программы и базы данных, включенные в Единый реестр российского ПО и баз данных, которые относятся к сфере ИИ.

Согласно положениям ст. 286.1 НК РФ, часть налога, которая идёт в бюджет субъекта РФ, можно снизить за счёт регионального инвестиционного вычета. Это положение будет действовать и дальше. Наряду с ним появится ещё один инвестиционный вычет – федеральный. Применяться он, соответственно, будет к части налога, предназначенной для федерального бюджета. Совместно оба вычета применять нельзя – можно будет выбрать лишь один.

Федеральный инвестиционный вычет будет распространяться на расходы, составляющие первоначальную стоимость ОС и НМА, а также на расходы по их модернизации и реконструкции, увеличивающие эту первоначальную стоимость.

Применять вычет нужно будет с года ввода объекта в эксплуатацию. Его размер не может превышать 50% от указанных выше затрат в текущем году.

Неиспользованную часть вычета можно будет перенести на будущие периоды.

Часть стоимости объекта, по которой был заявлен федеральный вычет, не будет подлежать амортизации. В случае преждевременного выбытия объекта, а также если были нарушены правила применения вычета, налогоплательщику придётся восстановить неуплаченную сумму налога.

Не все организации смогут воспользоваться новым вычетом. В частности, он не будет доступен для:

• иностранных организаций-резидентов РФ,

• участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений,

• кредитных организаций

• производителей некоторых подакцизных товаров

При обнаружении в декларации неотражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию.

При обнаружении в декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик имеет право подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

При этом налогоплательщик может воспользоваться правилами ст.54 НК РФ и включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем периоде, только в том случае, если в текущем периоде получена прибыль.

Если по итогам текущего периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка и представить уточненку.