Учет безвозмездного пользования имуществом (операционной арендой) на льготных условиях в программе 1С БГУ

При отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, а также при раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об указанных объектах бухгалтерского учета используется СГС «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 года под номером №258н.

Методические рекомендации по применению СГС «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 №02-07-07/83464.

Бухгалтерские записи для отражения объектов учета операционной аренды на льготных условиях предусмотрены следующими нормами инструкций по ведению учета:

• п. 7, 16, 19, 38, 41.1, 94.1, 123, 124 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 г. №162н — для казенных учреждений;

• п. 9, 20, 26, 67.3, 158, 160 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. №174н — для бюджетных учреждений;

• п. 9, 21, 26, 67.3, 186, 188 Инструкции, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. №183н — для автономных учреждений.

Учет имущества операционной аренды осуществляется у ссудодателя и ссудополучателя.

Ссудодатель — лицо, которое обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

В соответствии с п. 33 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 г. №157н, пп. 24, 29 СГС «Аренда»:

Передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды без отражения его выбытия. Одновременно информация о переданном объекте отражается на забалансовом счете по его балансовой стоимости для обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Согласно п. 383 Инструкции №157н для учета данных об объектах аренды на льготных условиях, а также об имуществе, предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, используется забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

В случае, если производится передача в пользование части объекта имущества (например, помещения в здании), когда учреждением не принято решение об обособлении передаваемой части имущества, корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части объекта в бухгалтерском учете не оформляются. Разъяснения содержатся в методических рекомендациях по применению СГС «Аренда», направленных письмом Минфина России от 13.12.2017 №02-07-07/83464. Вместе с тем, в инвентарной карточке (ф. 0509215) у передающей стороны отражается информация о передаче части инвентарного объекта имущества в пользование (раздел 7 «Сведения об ограничении (обременении) объекта (части)»).

Однако Методические рекомендации не содержат указаний в отношении забалансового учета части имущества в такой ситуации.

Переданная в безвозмездное пользование часть имущества, не обособленная в учете, отражается на забалансовом счете 26 несмотря на то, что на балансовых счетах операции по внутреннему перемещению такой части не отражаются. Стоимость переданной части для ее отражения на забалансовом счете 26 можно рассчитать пропорционально общей стоимости всего объекта, например, пропорционально стоимости 1 кв. м. здания. Применяемый метод расчета также необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

При передаче объектов основных средств в безвозмездное пользование в учете ссудодателя за весь срок пользования объектом учета аренды отражаются (п. 29.1 СГС «Аренда»):

• доход от предоставления права пользования активом — счет 401.40 «Доходы будущих периодов»;

• отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом — счет 401.50 «Расходы будущих периодов».

Если договор безвозмездного пользования заключается на неопределенный срок, справедливая стоимость определяется учреждением на плановый период. Его учреждению следует определить самостоятельно, например, на время цикла бюджетного планирования, т. е. на 3 года.

В течение срока пользования имуществом предстоящие доходы от предоставления права пользования активом, а также отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) относятся на финансовый результат текущего периода (п. 29.2 СГС «Аренда») по следующей схеме:

Порядок формирования счета 401.40 «Доходы будущих периодов»:

Порядок формирования номера счета 401.50 «Расходы будущих периодов» 

Доходы и расходы будущих периодов при передаче имущества в безвозмездное пользование учитываются по КФО 2, даже если переданное имущество учтено по КФО 4. Однако контрольные соотношения при составлении отчетности позволяют заполнять показатели по КФО 4, и такая ситуация требует дополнительных пояснений. Таким образом, бюджетным и автономным учреждениям код финансового обеспечения, в рамках которого отражаются доходы будущих периодов и отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления прав пользования НФА, следует согласовать с финансовым органом, ГРБС (учредителем).

Согласно п. 29.1 СГС «Аренда» доход от предоставления права пользования активом признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости.

В составе отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом признается разница между суммой арендных платежей и справедливой стоимостью арендных платежей.

Согласно п. 59 СГС «Концептуальные основы» для определения справедливой стоимости могут использоваться данные о рыночных ценах, сформированные учреждением самостоятельно на основании информации о рыночных ценах в открытом доступе. Привлечение субъектами учета оценщиков для формирования справедливой стоимости объектов учета аренды на льготных условиях положениями СГС «Аренда» не предусмотрено.

Оценка справедливой стоимости должна быть документально подтверждена. Порядок документального оформления справедливой стоимости необходимо закрепить в учетной политике.

В соответствии с п. 41 Методических указаний, утв. Приказом №61н, в целях оценки стоимости имущества (в том числе основных средств, материальных запасов, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов), отчуждаемого не в пользу организаций бюджетной сферы, оценки стоимости имущества, выявленного в ходе проведения инвентаризации (излишки), полученного в результате демонтажа (ликвидации), а также в случае безвозмездного поступления имущества от иных организаций (иных правообладателей), за исключением организаций бюджетной сферы комиссией оформляется «Решение об оценке стоимости имущества, отчуждаемого не в пользу организаций бюджетной сферы (ф. 0510442)».

Учреждение вправе расширить случаи применения Решения об оценке (ф. 0510442) и закрепить в Графике документооборота оформление указанного документа в целях определения справедливой стоимости арендных платежей. В таком случае к Решению об оценке (ф. 0510442) следует приложить скан-копии документов (информация из интернета, данные органа по управлению имуществом и т. п.), на основании которых была определена справедливая стоимость.

Также учреждение может разработать форму документа об оценке справедливой стоимости арендных платежей самостоятельно с содержанием обязательных реквизитов.

Учет и документальное оформление передачи имущества в безвозмездное пользование.

Ниже в таблице представлены бухгалтерские записи и формы первичных учетных документов, отражающих операции безвозмездно переданного имущества у ссудодателя (арендодателя).

Учет и документальное оформление при расторжении договора безвозмездного пользования.

Учет у ссудополучателя. Ссудополучатель — лицо, которое получает вещь в безвозмездное временное пользование. Ссудополучатель обязан вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

В соответствии с п. 151.1 Инструкции №157н, пп. 20, 27 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды — право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Для учета объектов учета операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со СГС «Аренда», используется счет 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 «Права пользования жилыми помещениями»;

2 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;

4 «Права пользования машинами и оборудованием»;

5 «Права пользования транспортными средствами»;

6 «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;

7 «Права пользования биологическими ресурсами»;

8 «Права пользования прочими основными средствами»;

9 «Права пользования непроизведенными активами»;

Согласно п, 27.1 СГС «Аренда» объект учета операционной аренды на льготных условиях — право пользования активом, признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей в составе доходов будущих периодов — счет 401.40 «Доходы будущих периодов».

По общему правилу, справедливая стоимость определяется передающей стороной. Однако, в некоторых случаях определить справедливую стоимость арендных платежей потребуется ссудополучателю — преимущественно при поступлении имущества в пользование не от бюджетной сферы.

В учетной политике нужно установить размер отклонения справедливой стоимости арендных платежей от стоимости, зафиксированной в договоре, при превышении которого в учете будут отражаться объекты учета аренды на льготных условиях. Например, если разница между справедливой стоимостью аренды и стоимостью, указанной в договоре, составляет менее 10%, то аренда не считается «льготной».

Согласно п. 21 СГС «Аренда», объект учета операционной аренды — право пользования активом амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода (п. 27.1 СГС «Аренда»).

Начисление амортизации по принятому к учету праву пользования активом начинается с даты его принятия к учету в пользование (аренду) и далее равномерно (ежемесячно) (для имущества, полученного в пользование — первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету) в течение срока полезного использования объекта учета аренды и заканчивается на дату окончания (расторжения) договора аренды (права пользования объектом аренды) (п. 85.1 Инструкции №157н).

В бухгалтерском бюджетном учете это отражается так: в момент начисления амортизации признаются доходы будущих периодов в составе доходов текущего года, сумма износа (амортизация) списывается в состав расходов на финансовый результат.

Документальное оформление в программе 1С «Бухгалтерия государственного учреждения» редакции 2.0

1. Передача основного средства

Для формирования Накладной на отпуск (ф. 0510458) и отражения передачи основного средства в безвозмездное пользование предназначен документ «Передача объектов ОС, НМА, НПА» (раздел «ОС, НМА, НПА» - группа «Выбытие»).

На закладке «Основные средства, НМА, НПА» в табличной части документа указываются перемещаемые объекты, их количество и балансовая стоимость. Выбор перемещаемых объектов в таблицу можно производить при помощи кнопки «Подбор».

На закладке «Бухгалтерская операция» следует указать Типовую операцию - «Передача НФА по договору аренды/безвозмездного пользования/доверительного управления».

После проведения документа формируются бухгалтерские записи по внутреннему перемещению переданного в безвозмездное пользование имущества и одновременно объект принимается к учету на забалансовый счет 26.

По кнопке «Внутр. ЭДО» можно сформировать и подписать электронными подписями электронный документ «Накладная на отпуск материальных ценностей на сторону (ф. 0510458)»

Для формирования «Решения об оценке имущества (ф. 0510442)» в целях определения справедливой стоимости арендных платежей может использоваться документ 1С «Решение об оценке имущества» (раздел «ОС, НМА, НПА» - группа «Прочие операции»). Использовать Решение об оценке (ф. 0510442) для определения справедливой стоимости арендных платежей возможно только если это предусмотрено Графиком документооборота учреждения.

Табличная часть заполняется по команде «Подбор», соответствующая оценка в каждой графе.

Закладка «Комиссия» заполняется из сведений о постоянно действующей комиссии учреждения.

Формирование бухгалтерских записей для данного документа не предусмотрено.

По кнопке «Внутр. ЭДО» можно сформировать и подписать электронными подписями электронный документ «Решение об оценке стоимости имущества, отчуждаемого не в пользу организаций бюджетной сферы (ф. 0510442)».

Для начисления доходов будущих периодов и отложенных расходов по упущенной выгоде предназначен документ «Начисление доходов будущих периодов» (раздел «Услуги, работы, производство» - группа «Долгосрочные договоры, аренда»).

Заполнение документа напрямую зависит от вида операции.

Продолжение заполнения табличной части.

Очень важно задать параметры списания доходов будущих периодов в зависимости от условий договора.

На закладке «Бухгалтерская операция» выбрать необходимую типовую операцию.

Результат проведения документа.

По кнопке «Внутр. ЭДО» можно сформировать и подписать электронными подписями электронный документ «Бухгалтерская справка (ф. 0504833)».

Для признания доходов текущего финансового года и расходов текущего финансового года по упущенной выгоде предназначен документ «Списание доходов будущих периодов» (раздел «Услуги, работы, производство» - группа «Долгосрочные договоры, аренда»).

Документ имеет два режима заполнения — за месяц и на определенную дату

Документ заполняется автоматически по команде «Заполнить» на основании данных счетов ДБП (401.40 и 401.50).

Сумма признания доходов и упущенной выгоды текущего периода от безвозмездного пользования имуществом автоматически формируется в графе «Списать».

На закладке «Бухгалтерская операция» следует указать типовую операцию «Списание доходов будущих периодов».

После проведения документа формируются бухгалтерские записи по признанию доходов и расходов по упущенной выгоде текущего периода от предоставления права пользования имуществом.

По кнопке «Внутр. ЭДО» можно сформировать и подписать электронными подписями электронный документ «Бухгалтерская справка (ф. 0504833)».

2. Учет у ссудополучателя. Получение основного средства в безвозмездное пользование.

Принятие к учету права пользования активом — первоначальное признание объекта учета операционной аренды отражается документом «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА» (раздел «Услуги, работы, производство» - группа «Долгосрочные договоры, аренда» или раздел «ОС, НМА, НПА» - группа «Права пользования ОС, НПА»).

В шапке документа следует выбрать «Вид поступления».

В общих сведениях указываются информация об арендодателе, ЦМО и первичном документе.

На закладке «Основные средства, НПА» табличную часть можно заполнить по командам «Добавить» или «Подобрать».

В графе «Амортизация» автоматически рассчитывается справедливая стоимость арендных платежей за весь срок аренды. При необходимости, сумму можно скорректировать вручную. Обязательно указать способ признания расходов.

После нажатия на кнопку «ОК» графы «Количество», «Цена», «Сумма», «Всего» и «Отложенные доходы» заполнятся автоматически по введенному Графику амортизации.

На закладке «Амортизация» необходимо указать Параметры амортизации прав пользования — переключатель, позволяющий выбрать режим ввода параметров начисления амортизации:

• По договору в целом — режим, который используется, если для всех объектов аренды действует единый порядок начисления амортизации и отражения в расходах текущего периода;

• По каждому объекту отдельно — в случае, если порядок амортизации и отражения в расходах отличается по каждому объекту.

Закладка «Отложенные доходы» заполняется при поступлении имущества в пользование безвозмездно или на льготных условиях. Срок и способ признания отложенных доходов в составе финансового результата текущего периода совпадает с порядком начисления амортизации прав пользования.

На закладке «Бухгалтерская операция» следует выбрать типовую операцию «Принятие к учету прав пользования активами (111.40 — 401.60, 401.40)». Если Вид операции имеет значение «Поступление в безвозмездное пользование», флажок отложенных обязательств и раздел л/с указывать не нужно.

После проведения документа формируются бухгалтерские записи по принятию к учету права пользования имуществом и начислению доходов будущих периодов от предоставления права пользования

По кнопке «Внутр. ЭДО» можно сформировать и подписать электронными подписями электронный документ «Бухгалтерская справка (ф. 0504833)».

Для отражения факта поступления имущества в аренду (пользование) регистрации состава полученного имущества и его характеристик согласно сведениям, указанным в передаточных документах: договоре, акте о приеме-передаче, описи передаваемого имущества и др. следует ввести документ «Акт приемки объектов прав пользования ОС, НПА» (раздел «ОС, НМА, НПА» - группа «Права пользования ОС, НПА»).

В шапке документа необходимо заполнить контрагента и договор безвозмездного пользования.

В табличной части на закладке «Сведения об имуществе (объекте прав пользования)» с помощью кнопки «Добавить» указываются основные сведения об объекте.

Данные, введенные на закладке «Сведения об имуществе (объекте прав пользования)» документа «Акт приемки объектов прав пользования ОС, НПА», выводятся в подразделе 4.1 «Основные характеристики» раздела 4 «Сведения об объекте пользования» Карточки (ф. 0509214). Бухгалтерские записи в документе Акта не предусмотрены.

Для отражения в учете начисления амортизации прав пользования активами по объектам учета операционной аренды, а также для признания отложенных доходов в составе финансового результата текущего периода при аренде на льготных условиях и по договорам безвозмездного пользования, используется документ «Начисление амортизации прав пользования ОС, НМА, НПА» (раздел «Услуги, работы, производство» - группа «Долгосрочные договоры, аренда» или раздел «ОС, НМА, НПА» - группа «Права пользования ОС, НПА»).

Документ заполняется в автоматическом режиме по кнопке «Заполнить» на конкретную дату или на последний день месяца.

После заполнения документа на закладке «Бухгалтерская операция» следует выбрать типовую операцию «Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА». Флаги «Авторасчет денежного обязательства» и «Отразить отложенные обязательства» не устанавливаются.

После проведения документа формируются бухгалтерские записи по начислению амортизации права пользования имуществом и признанию доходов будущих периодов от предоставления права пользования доходами текущего финансового года.

По кнопке «Внутр. ЭДО» можно сформировать и подписать электронными подписями электронный документ «Бухгалтерская справка (ф. 0504833)».