Практические примеры исправления ошибок в учете и отчетности с применением программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

В документе, помимо прочего, отражены выявленные нарушения в процессе бюджетного контроля.

На указанном ресурсе также доступны приложения к отчету, содержащие детализированную информацию о методологии проверки формирования и предоставления бюджетной отчетности.

Основные ошибки ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности представлены в виде сводных таблиц, содержащих суть нарушений ведения бюджетного (бухгалтерского) учета и недостоверности годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности, положения нормативно-правовых актов, регламентирующих действия, а также рекомендации учреждениям по выявлению и корректировке ошибок учета и составления отчетности, включая рекомендуемые действия в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» для корректного отражения операций.

Более подробно с ошибками можно ознакомиться на сайте .

Далее разберем практические примеры исправления ошибок в учете и отчетности с применением программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Напомню, что для исправления ошибок прошлых лет по балансовым счетам, предназначены специальные счета.

При отражении в учете исправления ошибок прошлых лет по балансовым счетам специальные счета указываются в качестве корреспондирующих.

Информация по исправлению ошибок прошлых лет отражается в форме 0503173.

С 2023 года в ф. 0503173 введен дополнительный раздел, в котором заполняются коды в соответствии с причинами и суммами изменений при формировании годовой отчетности.

Информация об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса, указанная в графе 6 раздела 1 Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф.0503173), в разрезе сумм изменений и следующих дополнительных причин раскрывается в следующей детализации:

03.1 - несвоевременное поступление первичных учетных документов;

03.2 – несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;

03.3 – ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;

03.4 – ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);

03.5 – иные причины.

Для отражения данной детализации на всех счетах исправления ошибок прошлых лет, обнаруженных самостоятельно, добавлено оборотное субконто «Причины ошибок прошлых лет».

Детализацию обеспечивает соответствующий тип аналитики – справочник «Причины ошибок прошлых лет». При заполнении отчётности анализируется код ошибки - перечисление «Коды причин ошибок прошлых лет».

Перейдем к анализу типичных ошибок в бюджетном учете и методам их устранения.

Нарушение

На 1 января 2024 года долгосрочные активы не нашли отражения в финансовой отчетности, и данная ситуация не была устранена к концу отчетного года.

План по исправлению

Согласно п. 13 Инструкции No 191н, активы и обязательства в Балансе (ф. 0503130) представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).

Согласно пункту 16 Инструкции No 191н, в Балансе (ф. 0503130):

В разделе "Нефинансовые активы" отражаются остатки по стоимости нефинансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета:

• строка 100 - остаток по счету 011100000 «Права пользования активами» за минусом остатка по счетам 010440000 «Амортизация прав пользования активами», 010460000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами», 011440000 «Обесценение прав пользования активами», 011460000 «Обесценение прав пользования нематериальными активами»;

• строка 101 - остаток по счету 011100000 «Права пользования активами», относящийся к долгосрочным правам пользования активами, отраженным в общей сумме показателя по строке 100.

Для расчета показателя строки 101 «Права пользования активами (011100000) (остаточная стоимость), из них, долгосрочные» Баланса (ф. 0503130) в программе «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8» следует использовать документ «Расчет долгосрочных прав пользования активами» из раздела «Учет и отчетность».

В документе отражается информация для классификации прав пользования активами на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные): по объектам прав пользования ОС и НПА, учитываемых на счетах 0 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» и 0 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

Для правильного отражения в регламентированных отчетах показателей долгосрочных прав пользования активами в документе «Расчет долгосрочных прав пользования активами» необходимо указывать дату, по которой определяется отчетный период для включения данных в отчетность (реквизит «Сведения от»):

• для отражения данных на начало года в поле «Сведения от» должна быть указана дата последнего дня предыдущего года;

• для отражения данных на конец отчетного периода в поле «Сведения от» должна быть указана дата последнего дня отчетного периода.

Для автоматического заполнения строки 101 «Права пользования активами (011100000) (остаточная стоимость), в том числе долгосрочные» Баланса (ф. 0503130) за 2025 год следует ввести документы Расчет долгосрочных прав пользования активами с датами в поле Сведения от «31.12.2024» и «31.12.2025».

Документ «Расчет долгосрочных прав пользования активами» является регламентным, его следует вводить на дату окончания отчетного периода (года).

Если в отчетности необходимо отразить изменения показателей долгосрочных прав пользования активами межотчетным периодом, т.е. необходимо изменить входящие остатки по состоянию на начало года, следует ввести документ «Расчет долгосрочных прав пользования активами» с датой «01.01.2025» в поле «Сведения от».

Документ «Расчет долгосрочных прав пользования активами» с датой в поле «Сведения от» «01.01.2025» необходим для вычисления показателей долгосрочных прав пользования активами в межотчетный период:

• документ с датой в поле Сведения от «31.12.2024» содержит данные «до изменений межотчетного периода»;

• документ с датой в поле Сведения от «01.01.2025» – данные «после изменений».

Такой способ реализации вычисления изменений остатков на начало года в регистрах «Долгосрочные права пользования активами» необходим, поскольку в регистрах сведений не предусмотрен механизм межотчетного периода (в отличие от регистра бухгалтерии).

В данном случае, поскольку долгосрочные права пользования не были указаны в отчетности за прошлый год, следует сформировать документ, указав в поле «Сведения от» - 01.01.2025:

Документ формирует движения в регистр сведений «Долгосрочные права пользования активами».

 В Балансе (ф.0503130) строка 101 заполнится соответствующим образом:

 Такое заполнение документа гарантирует заполнение строки 101 в «Сведениях об изменении остатков валюты баланса» (ф.0503173). При автозаполнении следует откорректировать положение суммы переносом в соответствующую графу, отражающую изменение валюты баланса по причине исправления ошибок прошлых лет.

Нарушение

Учреждение при заключении договора купли-продажи федерального имущества не указало надлежащие реквизиты для оплаты платежей по договору, вследствие чего денежные средства, уплаченные организацией-покупателем, учтены на счете 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» вместо надлежащего счета 205 00 «Расчеты по доходам».

План по исправлению

В соответствии с п. 6 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации, нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, договоры, в соответствии с которыми уплачиваются платежи, являющиеся источниками неналоговых доходов бюджетов, должны предусматривать положения о порядке их исчисления, размерах, сроках и (или) об условиях их уплаты.

В соответствии с п. 197 Инструкции № 157н, для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации, на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат предназначен счет 205 00 «Расчеты по доходам».

В 2024 году в учреждении по договору купли-продажи было реализовано федеральное имущество.

Вследствие указания ошибочных реквизитов для оплаты платежей по договору, поступившие денежные средства в счет оплаты по договору были зачислены на счет по учету средств во временном распоряжении. Поскольку дата исполнения в данном случае не была определена, при зачислении средств установили дату «31.12.2999»

По состоянию на конец финансового года учреждения ошибочно числилась дебиторская задолженность по расчетам с покупателями, а также кредиторская задолженность по расчетам по средствам во временном распоряжении.

С целью исправления ошибки сумму, неверно зачисленную на счет учета средств во временном распоряжении, следует зачислить в доход бюджета, как плату по договору купли-продажи федерального имущества.

Согласно п.267 Инструкции 157н, счет 304.01 предназначен для учета сумм денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения и подлежащих при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.

Порядок учета средств, полученных учреждением во временное распоряжение, предусматривает возможность распорядиться такими средствами лишь двумя способами: осуществить их возврат плательщику или перечислить по назначению.

Перечисление средств во временном распоряжении в доход соответствующего бюджета обусловлено положениями

нескольких нормативно-правовых актов:

• В случае включения участника закупки в реестр недобросовестных поставщиков (ч. 11 ст. 44 Закона № 44-ФЗ);

• В качестве административной санкции, применяемой к участникам закупки, за неисполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных Законом № 44-ФЗ (письмо Минфина РФ от 15.08.2019 N 02-07-10/62096);

• Удержанные банком со специального счета участника закупок на основании информации оператора электронной площадки денежные средства, внесенные участником закупки в качестве обеспечения заявки на участие в электронных торгах (ч. 14 статьи 44 Закона № 44-ФЗ);

• В случае невостребованности средств во временном распоряжении по истечении 3 лет со дня их поступления получателю бюджетных средств и невозможности их перечисления или возврата плательщику такие средства подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета (п. 4 постановления Правительства РФ от 27.03.2020 № 356).

В данном случае явное нормативное обоснование для прямого перечисления средств во временном распоряжении в доход соответствующего бюджета отсутствует, поэтому учреждение может исправить ошибку несколькими способами, один из которых: по письму от контрагента осуществить возврат средств с лицевого счета по учету средств во временном распоряжении.

Далее по соответствующим корректным платежным реквизитам отразить вновь поступление средств на счет администратора доходов бюджета.

Нарушение

В нарушение договора безвозмездного пользования нежилыми помещениями в здании между учреждением и арендатором соответствующий страховой полис (договор страхования имущества) в период с 27 марта 2025 г. по 3 апреля 2025 г. не был оформлен, что создает риски гибели и повреждения имущества. Нарушение устранено в ходе проведения контрольного мероприятия, представлен страховой полис от 04.04.2025

План по исправлению

Согласно п. 3 ст. 935 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, на юридических лиц, имеющих в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, может быть возложена обязанность страховать это имущество.

Приказ Минфина России от 5 октября 2021 г. № 146н "Об утверждении Типовых условий договоров аренды в отношении находящихся в федеральной собственности нежилых помещений, зданий, строений, сооружений, закрепленных за федеральным государственным учреждением, федеральным государственным унитарным предприятием, а также находящихся в казне Российской Федерации" регламентирует включение в Типовые условия договоров аренды в отношении находящихся в федеральной собственности нежилых помещений, зданий, строений, сооружений, закрепленных за федеральным государственным учреждением, федеральным государственным унитарным предприятием, а также находящихся в казне Российской Федерации:

4)      условия об обязанности арендатора в месячный срок со дня заключения договора аренды застраховать имущественные интересы, связанные с риском наступления ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц на весь срок действия договора аренды (страхование гражданской ответственности), а также застраховать имущественные интересы, связанные с риском утраты (гибели), недостачи или повреждения объекта недвижимости, в пользу арендодателя на весь срок действия договора аренды (страхование имущества);

5)      условие об обязанности арендатора представлять арендодателю информацию о заключенных договорах страхования, вносимых в них изменениях и (или) их расторжении, путем направления уведомления заказным письмом в месячный срок со дня их заключения, изменения и (или) расторжения.

Бухгалтерскому учету такие факты хозяйственной жизни у учреждения – Арендодателя на текущий момент не подлежат.

Необходимо организовать управленческий контроль.