Особенности учета необлагаемых НДС операций и автоматического заполнения раздела 7 декларации по НДС

Раздел 7 включается в состав налоговой декларации по НДС, если в соответствующем налоговом периоде налогоплательщик :

• осуществлял операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ);

• осуществлял операции, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);

• осуществлял операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ, п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014));

• получал суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ).

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе требовать представить в течение 5 дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Налогоплательщик может в ответ на требование представить электронный Реестр документов. На основании информации Реестра документов налоговый орган согласно ст. 93 НК РФ истребует документы, подтверждающие обоснованность применения льгот. Объем истребуемых документов определяется для каждого кода операции в соответствии с разработанным ФНС алгоритмом. Не менее 50% составляют документы, подтверждающие наиболее крупные суммы операций. При непредставлении Реестра документов или при представлении Реестра документов на бумажном носителе истребование документов производится в полном объеме (Письмо ФНC России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589). Форма и формат Реестра утверждены Приказом ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.

Рассмотрим на примере организации – плательщике НДС

1 операция. 30.01.2024 и 26.02.2024 организация реализовала медицинские изделия (ст. 149 НК РФ).

2 операция. 15.03.2024 организация оказала иностранному контрагенту услуги, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ).

3 операция. 26.03.2024 организация реализовала товары, облагаемые НДС.

4 операция. 31.03.2024 организация приобрела услуги, относящиеся к облагаемым и необлагаемым НДС операциям.

5 операция. Регламентная операция «Распределение НДС».

6 операция. Формирование записей книги покупок.

7 операция. Формирование раздела 7 декларации по НДС.

8 операция. Заполнение раздела 7 декларации по НДС.

9 операция. Заполнение Реестра документов.

Операция 1. Реализация медицинских изделий (ст. 149 НК РФ)

Регистрируется стандартным документом Реализация с видом операции Товары. Указываем процент НДС- «Без НДС». В этом случае кнопку «Выписать счет-фактуру» не нажимаем, потому что в таких ситуациях мы не должны выставлять счета-фактуры.

Как программа поймет, для автоматического заполнения раздела 7 Декларации по НДС и для реестра подтверждающих документов, к какому коду операции относится реализация таких медицинских изделий? Для этого необходимо в карточке номенклатуры указать % НДС – «Без НДС» и в соответствующем поле код операции - указываем код операции, выбрав его из предопределенного списка программы, а также устанавливаем флажок, что операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ) и включается в реестр подтверждающих документов.

Операция 2. Оказание иностранному контрагенту услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ).

Регистрируем стандартным документом Реализация с видом операции Услуги и указываем % НДС – «Без НДС», счет-фактуру в этом случае также не выписываем.

В данной ситуации код операции указывается непосредственно в карточке договора с иностранным контрагентом. В поле Код операции выбираем код операции из предопределенного списка программы. Но! В данном случае флажок «Операция не подлежит налогообложению (ст. 149 НК РФ)» мы не ставим, т.к. данная операция не подпадает под ст. 149 НК РФ. Соответственно флажок «Включается в реестр подтверждающих документов» не активен, это не льгота.

Операция 3. Реализация товаров, облагаемых НДС.

Это стандартный документ реализации товаров. Указываем % НДС – «20%» и выписываем счет-фактуру.

Операция 4. Приобретение услуги с распределяемым НДС.

Т.к. мы ведем раздельный учет НДС, при каждом приобретении мы указываем порядок учета НДС. В данном случае мы приобрели услугу «Аренда помещения», которая относится ко всем видам деятельности: и к облагаемым, и к необлагаемым НДС. Поэтому в форме «Счета учета» в поле Способ учета НДС указываем «Распределяется».

Операция 5. Регламентная операция «Распределение НДС».

По окончании первого квартала необходимо сделать регламентную операцию «Распределение НДС». По кнопке Заполнить на закладке «Выручка от реализации» автоматически заполняется выручка от реализации. Не смотря на то, что в операции «оказание услуг иностранцу не на территории РФ» ставка НДС «Без НДС», такая операция всё равно попадает в выручку, облагаемую НДС.

В освобождаемые операции включается реализация медицинских изделий двум контрагентам, т.е. освобождаемые по 149 статье НК РФ.

На закладке «Распределение» распределяемый НДС по аренде (по поступившим услугам) в соответствии с рассчитанной пропорцией, которую программа автоматически рассчитывает, распределился на 2 части: «принимается к вычету» и «учитывается в стоимости».

Операция 6. Формирование записей книги покупок.

Далее создаем регламентный документ «Формирование записей книги покупок». По кнопке «Заполнить»  данный документ заполняется автоматически. Сюда попадает наш распределенный НДС, который заявлен к вычету.

Операция 7. Формирование раздела 7 декларации по НДС.

Следующий регламентный документ «Формирование раздела 7 декларации по НДС». Он также заполняется автоматически по кнопке «Заполнить». Сюда попадают освобождаемые или необлагаемые НДС операции, которые мы зарегистрировали в программе. В поле «Подтверждающие документы» по гиперссылкам мы можем перейти и посмотреть какие подтверждающие документы программа заполнила автоматически. Также можно добавить другие документы, которые не попали автоматически в поле «Подтверждающие документы». В графе 4 НДС разделяется на прямой и распределенный. Прямой НДС – это входной НДС от облагаемых операций, который непосредственно относится к данным товарам и услугам, например, если бы мы осуществляли доставку данных медицинских товаров. Распределенный НДС – это тот НДС, который при распределении у нас учёлся в стоимости. Теперь он распределяется между всеми операциями, включенными в данный раздел.

Если в данный раздел не попали какие-то операции, которые должный быть, например, проценты по займу (т.к. данные операции не автоматизированы в программе), то по кнопке «Добавить» добавляем проценты по займу и нажимаем кнопку «Распределить НДС».

Операция 8. Заполнение раздела 7 декларации по НДС.

Формируем Декларацию по НДС. Она заполняется автоматически. Также Раздел 7 тоже заполняется автоматически. Для операций, местом реализации которых не признается территория РФ, графы 3 и 4 не заполняются.

Операция 9. Заполнение Реестра документов.

Реестры подтверждающих документов встроены в программу. Их можно найти в регламентированной отчетности.