Учет операций по выбытию основных средств

Активом признается имущество при соблюдении следующих условий:

• объект принадлежит учреждению и (или) находится в его пользовании, контролируется им;

• от объекта ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.

Если объект не соответствует данным условиям, то в учете отражается выбытие данного объекта.

В качестве неактивов учитываются не только объекты, которые утратили свои потребительские свойства и физический потенциал, в следствии физического или морального износа, но и объекты, которые учреждение не планирует использовать в своей деятельности для целей, предусмотренных при принятии таких объектов к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 45 раздела VIII СГС «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 №257н, признание объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества:

• имущество непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа;

• имущество выбыло из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления его местонахождения (недостача, хищение, уничтожение в результате стихийных бедствий и ЧС);

• разукомплектация и реклассификация (использование имущества по иному назначению);

• возврат некачественного ОС поставщику;

• имущество не утратило потребительских свойств, но в учреждении не используются по назначению;

• при передаче в соответствии с договором аренды (имущественного найма), либо договором безвозмездного пользования, в случае возникновения у получателя такого имущества объекта бухгалтерского учете в составе ОС;

• при передаче другой организации бюджетной сферы;

• при передаче в результате продажи(дарении);

• по иным основаниям, предусматривающим в соответствии с законодательством РФ прекращение права оперативного управления имуществом.

Существуют четыре критерия при наличии которых учреждение принимает решение о выбытии ОС с бухгалтерского учета:

• учреждение не осуществляет контроль над активом, признанным в составе ОС, не несет расходов и не обладает правом получения экономических выгод, извлечения полезного потенциала, связанных с распоряжением объектом имущества, отраженного в бухгалтерском учете в составе ОС;

• учреждение не участвует в распоряжении выбывшим объектом имущества, отражённого в бухгалтерском учете в составе ОС, или в осуществлении его использования в той степени, которая предусматривалась при признании объекта имущества в составе ОС;

• величина дохода или расхода от выбытия объекта ОС имеет оценку;

• прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезные потенциал, связанные с объектом ОС, а также прогнозируемые затраты, связанные с выбытием ОС, имеют оценку.

Бухгалтерские записи по выбытию основных средств

Одновременно выбывшие из эксплуатации объекты, поступившие на хранение до момента демонтажа и (или) утилизации, и (или) определения целевой функции, отражаются на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль.

Для объектов, которые учитываются на счете 02 есть два пути:

• Восстановление объектов основных средств на балансе (по решению собственника или уполномоченного органа).

• Выбытие объектов ОС с забалансового счета 02.

Для оформления выбытия ОС используют унифицированные формы электронных первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина России от 15.04.2021 №61н.

Например, при признании объекта ОС не соответствующим критериям актива, а также для оформления его списания и утилизации в соответствии с Приказом 61н используют следующие документы:

• Решение о прекращении признания активами объектов нефинансовых активов (ф. 0510440);

• Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0510454);

• Акт о списании транспортного средства (ф. 0510456);

• Акт об утилизации (уничтожении) материальных ценностей (ф. 0510435).

Приказом Минфина России от 30.03.2015 №52н для оформления решения о списании объектов библиотечного фонда предусмотрен Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144). При использовании Акта (ф. 0504144) сохраняется информация о списке исключенных объектов библиотечного фонда. Учитывая специфику ведения учета библиотечного фонда, полагаем, что для его списания учреждение по-прежнему применять Акт (ф. 0504144). Такой порядок целесообразно закрепить в учетной политике.

В целях оформления решения о прекращении признания ОС в составе активов, а также в целях оформления списания ОС обязательно должна быть проведена инвентаризация.

В соответствии с п. 81 СГС «Концептуальные основы» проведение инвентаризации обязательно:

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других ЧС, в том числе вызванных экстремальными условиями;

• при смене МОЛ (на день приемки-передачи дел);

• при передаче(возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);

• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, иными нормативными правовыми актами РФ.

Пред тем, как принять решение о прекращении признания объекта ОС в составе активов и (или) его списании, оформляются следующие документы инвентаризации:

• Решение о проведении инвентаризации ф. 0510439;

• В случае внесения изменений в Решение оформляется Изменение Решения о проведении инвентаризации ф. 0510447;

• Инвентаризационные описи ф. 0504087 или ф. 0510466;

• Акт о результатах инвентаризации ф. 0510463;

• Акт о результатах инвентаризации (ф.0510463).

В заключении необходимо отметить, что сведения о выбытии с учета имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, подлежат передаче в соответствующие органы исполнительной власти, на которые возложены полномочия по управлению таким имуществом (в том числе ведению реестра федерального, государственного, муниципального имущества).