Изменения в порядке налогообложения доходов и компенсаций за использование имущества у сотрудников, работающих на «удаленке». Социальный налоговый вычет в 2024 году

Ставки НДФЛ, применяемые в отношении доходов удаленных сотрудников

С 2024 года с доходов всех сотрудников, работающих удаленно, НДФЛ подлежит удержанию по ставке 13% - с суммы дохода, не превышающего 5 млн. руб., 15% - с доходов свыше 5 млн. руб.. Законодатели поменяли ставки и порядок, по которому выплаты по трудовым договорам относятся к доходам от источников в России (пп.1 и 3 ст.208, п.3, 3.1 ст.224 НК РФ).

В целях НДФЛ все доходы делятся на доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ. Доходы от источников в РФ, как налоговых резидентов, так и нерезидентов, облагаются НДФЛ (ст.209 НК РФ).

С 2024 года к доходам от источников в РФ отнесены все выплаты по трудовым договорам с российскими организациями или обособленными подразделениями иностранных компаний, которые зарегистрированы в России. Исключение – обособленное подразделение российской организации, зарегистрированное за рубежом. К доходам удаленных сотрудников применяются ставки 13% (15%) независимо от того, является ли работник налоговым резидентом.

Напомним, что до данных правок НДФЛ с доходов удаленных работников удерживался в зависимости от того, какое место работы было прописано в трудовом договоре и сколько дней работник находился в РФ. Соответственно, в 2023 году обязанность по исчислению и уплате НДФЛ за дистанционных сотрудников (исключая директора) возникала у российских работодателей только в случаях, если дистанционные сотрудники работали на территории РФ (ст.208 НК РФ).

В тех случаях, когда дистанционные сотрудники (исключая директоров) трудились за пределами РФ, получаемые ими выплаты от российских работодателей не считались доходами от источников в РФ. Соответственно:

1)С получаемых от российских компаний доходов сотрудники – налоговые резиденты РФ, должны были исчислять и уплачивать НДФЛ самостоятельно (п.1 ст.228 НК РФ).

2)Если удаленные работники, работающие за границей, утратили статус налогового резидента РФ, то с получаемых от российских компаний доходов они вообще не должны были уплачивать НДФЛ (ст.209 НК РФ, письмо ФНС от 25.03.2023 № 03-04-05/27507).

НДФЛ с суммы компенсации расходов удаленных сотрудников

С 2024 года часть компенсационных выплат, которые компания перечисляет удаленным сотрудникам, придется облагать НДФЛ. Речь идет о компенсациях за использование в работе имущества удаленного работника – оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных.

Законодатели ввели лимиты, по которым не облагается НДФЛ только та часть компенсационных выплат, которая не превышает 35 рублей за каждый день дистанционной работы.

Со сверхлимитных сумм необходимо удерживать налог, если работник не подтвердил расходы документами (абз. 12 п. 1 ст. 217 НК РФ в редакции, которая действует с 01.01.2024).

Представители контролирующих органов настаивают, что организация должна располагать копиями документов, как подтверждающих приобретение или аренду оборудования (средств) работником, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании их в служебных целях (оплату работником электроэнергии, услуг связи, Интернета в периоды выполнения трудовой функции и др.), его фактическое использование в интересах работодателя, а также расчеты компенсаций (письма ФНС РФ от 12.02.2021 № СД4-11/1705@, Минфина РФ от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672).

Из данных документов должно быть четко видно, какие расходы и на какие цели были произведены.

Социальный вычет по НДФЛ: изменение размера и порядка предоставления

Федеральный закон 28.04.2023 №159-ФЗ внес изменения в порядок предоставления социального вычета, согласно которым с 2024 года увеличился:

• общий предельный размер социального вычета по НДФЛ;

• предельный размер социального вычета в части расходов на обучение детей.

Напомним, что социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в сумме расходов, фактически произведенных налогоплательщиком в конкретном налоговом периоде.

Вычеты можно получить как у работодателя в течение налогового периода, так и в налоговом органе при предоставлении декларации формы 3-НДФЛ по окончании налогового периода.

Размер не ограничен только у одного из социальных вычетов. Его можно заявлять в полной сумме понесенных затрат. Это вычет по дорогостоящим видам лечения (подп.3 п.1 ст.219 НК РФ).

Для всех остальных видов социальных налоговых вычетов установлены предельные размеры.

Так, общий предельный лимит за год применяется к совокупности следующих видов социальных вычетов (п.2 ст.219 НК РФ):

• по расходам на обучение (кроме обучения детей);

• по расходам на лечение: оплата медицинских услуг и стоимости лекарственных препаратов, назначенных врачом (кроме дорогостоящего лечения);

• по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги;

• уплата пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, а также по договорам добровольного страхования жизни;

• уплата дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию;

• оплата прохождения независимой оценки квалификации налогоплательщика. Этот вычет работодатель не предоставляет. Работник может заявить его при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (подп.6 п.1, п.2 ст.219 НК РФ).

До 01.01.2024 совокупный размер вышеперечисленных вычетов составлял 120 000 рублей.

С 1 января 2024 года вступили в силу изменения в ст.219 НК РФ, согласно которым совокупный размер вычетов увеличивается до 150 000 рублей.