Практика применения НДФЛ в связи с изменениями с 2025 года

Изменения можно рассматривать с позиции налогоплательщика — физического лица или налогового агента. Далее рассмотрим подробнее изменения для налоговых агентов.

Основное изменение – это доработка прогрессивной шкалы по НДФЛ, при которой вводится пять ступеней пороговых значений, повышенная ставка применяется уже для доходов, превышающих 2,4 млн руб (представлена в таблице).

Кроме того, изменены условия и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, условия обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам. Изменения коснулись и обложения НДФЛ суточных и выплат при увольнении.

Действующие положения п. 1 ст. 217 НК РФ освобождают от НДФЛ:

• суточные сотрудникам, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;

• надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных за дни пребывания на вахте, а также за время нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно;

• полевое довольствие работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера.

Эти выплаты не облагаются НДФЛ в размере не более 700 руб. за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ. С 1 января 2025 года необлагаемый размер выплат за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ составит 3500 руб. Такие изменения предусмотрены п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ.

Необлагаемый размер выплат при работе в РФ (или при нахождении в пути в пределах РФ) останется прежним – 700 руб.

Действующие в настоящее время положения п. 1 ст. 217 НК РФ позволяют не облагать НДФЛ выплаты при увольнении (суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсацию руководителю и главному бухгалтеру), не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей).

Новая редакция этой нормы с 01.01.2025 уравнивает все категории физических лиц (включая военнослужащих) и позволяет не платить НДФЛ с компенсационных выплат при увольнении, не превышающих в целом трехкратный (шестикратный – для Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия) (пп. "а" п. 16 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Речь идет о следующих выплатах: выходное пособие (по ст. 178 ТК РФ, в том числе выплаченное по соглашению сторон), средний месячный заработок на период трудоустройства (по ст. 178 ТК РФ), компенсация руководителю и главному бухгалтеру (по ст. 181 ТК РФ).

Помимо этого уточняется, что средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком. Сейчас эти суммы рассчитываются по правилам постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Увеличение стандартного вычета на второго и последующих детей и лимита доходов, до которого он предоставляется: 2-ой ребенок — 2800 руб., 3-ий и каждый последующий — 6000 руб. Величина лимита доходов выросла до 450000 руб.

Введение нового стандартного вычета — на ГТО при условии прохождения диспансеризации, размер — 18000 руб. в год, можно получить у работодателя как единовременно, так и долями в течение налогового периода.

С 2025 года отменяются заявления на предоставление стандартных вычетов на детей. Таким образом, работодатель вправе «самостоятельно» предоставлять вычет на основе имеющейся информации о работнике. В случае предоставлении стандартных вычетов несколькими налоговыми агентами, то налоговый орган произведет доначисление НДФЛ на основании налогового уведомления.

Обновлены условия предоставления стандартных вычетов:

• учитываются облагаемые доходы (основная налоговая база);

• обязательно нахождение ребенка на обеспечении (родитель/супруг родителя/родитель, ограниченный в правах не снимает обязанности по содержанию ребенка);

• предоставляется до конца года (даже в случае смерти ребенка);

• не имеет значения работает ребенок или нет;

• не зависит от места жительства ребенка;

• не важно, вступил ребенок в брак или нет.

Изменения НДФЛ по доходам от деятельности в сети «Интернет» (Федеральный закон от 31.07.2023 г. №389-ФЗ). При осуществлении выплат по доходам от осуществления деятельности в сети «Интернет»:

• иностранные организации, осуществляющие выплаты физическим лицам, признаются налоговыми агентами;

• российские организации, предоставляющие в целях перечисления доходов от осуществления деятельности в сети «Интернет» организационные, информационные, технические и иные возможности (так называемые «Цифровые платформы»), признаются налоговыми агентами.

С 01.01.2025 законом вводится новый вид материальный выгоды, облагаемый НДФЛ. Это экономия от приобретения долей участия в уставном капитале. Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости долей участия в УК над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом рыночная стоимость доли участия в УК общества определяется в соответствующей доле стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (пп. "б" и "в" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).

В ст. 226 НК РФ с 2025 года внесены уточнения, согласно которым сообщать в налоговую о невозможности удержать НДФЛ нужно, если налог не удалось удержать до 31 января следующего года (закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). По старым правилам сообщение требовалось, если не удержали налог в течение налогового периода, то есть до 31 декабря включительно.

В заключении статьи представлена таблица с обновленными кодами бюджетной классификации по НДФЛ с 01.01.2025 года.